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直接成本核算概述

直接成本核算是成本分析的一种特殊形式，它仅使用可变成本进行决策。它不考虑固定成本，固定成本假定与发生这些成本的时间段相关。直接成本计算概念对于短期决策非常有用，但是如果用于长期决策，则可能导致有害的结果，因为它不包括可能适用于长期决策的所有成本。简而言之，直接成本计算是对增量成本的分析。直接费用最容易通过示例来说明，例如：

• 制造产品时实际消耗的成本
• 扩大生产量时成本的增量增加
• 关闭生产线时消失的成本
• 当您关闭整个子公司时，成本便消失了

这些示例表明，直接成本可以根据分析级别而有所不同。例如，如果您正在查看单个产品的直接成本，则唯一的直接成本可能是其构造中使用的材料。但是，如果您打算关闭整个公司，则直接成本是该公司产生的所有成本，包括其所有生产和管理成本。要记住的要点是，直接成本是由于决策或数量变化而变化的任何成本。

直接成本核算用途

直接成本计算作为分析工具非常有用。以下决策均涉及将直接成本用作决策模型的输入。它们不包含开销的分配，这不仅与许多短期决策无关，而且可能难以向未经会计培训的人员解释。

• 自动化投资。常见的情况是公司投资自动化生产设备，以减少支付给直接劳工的费用。在直接成本法下，要收集的关键信息是将要解雇的任何雇员的增量人工成本，以及作为设备购买一部分而产生的新期间成本，例如设备折旧和维护成本。
• 成本报告。直接成本核算对于控制可变成本非常有用，因为您可以创建一个差异分析报告，将实际可变成本与应为单位可变成本进行比较。固定成本不包括在此分析中，因为固定成本与发生的时间段相关，因此直接成本也没有。
• 客户盈利能力。一些客户需要大量的支持，但同时也下了如此大的订单，因此公司仍然可以从这种关系中获得可观的利润。如果存在这种资源密集型情况，偶尔计算一下公司从每个客户那里实际能赚多少钱是很有意义的。该分析可能表明，即使这会导致收入显着下降，该公司最好还是消除一些客户。
• 内部库存报告。公认的会计原则和国际财务报告准则要求公司出于间接报告的目的，将间接成本分配给其库存资产。间接费用分配可能需要较长的时间才能完成，因此对于公司控制人员而言，在没有外部报告的情况下，避免在报告期间更新间接费用分配是相对常见的。相反，他们主要依靠直接成本更新，或者避免对间接费用分配进行所有更改，或者根据一定比例的直接成本对正确的间接费用分配进行大概猜测，并在报告期到来时进行更准确的调整。公司必须向外部方报告财务报表。
• 利润量关系。直接成本计算对于绘制随着销量变化的利润水平变化很有用。创建直接成本表比较简单，该表指出将产生额外直接成本的数量水平，以便管理层可以估计公司活动不同级别的利润额。
• 外包业务。直接成本核算对于决定是在内部制造项目还是在内部维护功能或是否将其外包非常有用。如果决定涉及内部制造或其他地方制造，则至关重要的是确定实际上要淘汰多少员工以及淘汰哪些机器。在许多情况下，这些资源只是简单地转移到公司内部的其他地方，因此，通过将生产转移给供应商并不能提高净利润。

直接成本核算问题

直接成本核算是一种分析工具，但仅可用于某些类型的分析。在某些情况下，它可能会提供错误的结果。本节介绍您应注意的直接成本核算的关键问题。他们是：

• 外部报告。根据公认的会计原则和国际财务报告标准，禁止直接成本核算来报告库存成本。这意味着您无法报告库存成本，就好像它仅包含直接成本一样。您还必须适当分配间接费用。如果您使用直接成本核算进行外部报告，那么资产负债表上的库存资产将包括更少的成本，从而导致更多的成本计入当期费用。
• 成本增加。有时，直接成本计算的目标是是否增加一定数量的产量以接受额外的客户订单。出于此特定决策的目的，分析人员通常假定该决策的直接成本将与历史成本相同。但是，成本实际上可能会增加。例如，如果一台机器已经以80％的容量运行，并且拟议的决定会将其使用率提高到90％，则这种增量差异很可能会导致机器的维护成本不成比例地增加。因此，请注意，特定的直接成本核算方案可能包含仅在狭窄范围内相关的成本；超出此范围，成本可能会大不相同。
• 间接费用。直接成本法不考虑间接成本，因为它是为短期决策而设计的，在这些短期决策中，间接成本预计不会发生变化。但是，所有成本都是长期变化的，这意味着可能在长期内影响公司的决策应解决间接成本的长期变化。因此，如果公司使用正在进行的一系列直接成本分析来驱动其定价决策，那么最终的总体定价结构可能太低而无法支付其间接费用。
• 相关范围。直接成本分析通常仅在当前能力水平的约束内有效。它需要更复杂的直接成本分析形式，以解决销售量或产量增加时的成本变化。

直接成本核算是一种出色的分析工具。它几乎总是用于创建一个模型来回答有关管理层应该采取什么行动的问题。它不是构建财务报表的成本核算方法，实际上，会计准则专门将直接成本核算排除在财务报表报告之外。因此，它不能满足标准成本核算，过程成本核算或工作成本核算系统的作用，而这会导致会计记录的实际变化。取而代之的是，它用于从各种来源中提取相关信息并汇总信息，以协助管理任何数量的战术决策。它对短期决策最有用，而在涉及较长时间框架时则最没有用-特别是在公司必须产生足够的利润来支付大量间接费用的情况下。尽管有用，但直接成本核算信息在增量成本可能会发生重大变化或决策可能与间接成本有关的情况下存在问题。

类似条款

直接成本法也称为可变成本法，贡献成本法和边际成本法。