资本租赁会计
资本租赁是指承租人将其视为拥有资产的基础资产的记录。这意味着将出租人视为碰巧正在为承租人所拥有的资产提供融资的一方。
笔记： 本文所述的租赁会计随着《会计标准更新2016-02》的发布而发生了变化，该更新现已生效。因此，以下讨论仅适用于2019年之前的租赁会计。有关租赁会计的最新信息，请参阅“租赁会计”课程。
根据旧的会计准则，如果满足以下任一条件，出租人应将租赁记录为资本租赁：
租赁期至少覆盖资产使用寿命的75％；或者
租赁期满后，可以选择以低于市场的价格购买租赁资产；或者
租赁期满后，租赁资产的所有权转移给承租人；或者
最低租赁付款额的现值至少等于租赁开始时资产公允价值的90％。
出租人和承租人通常事先同意租赁条件，将租赁条件指定为经营租赁或资本租赁。租赁分析的结果很少是偶然的。
如果对这些标准的检查表明租赁资产是资本租赁，则该租赁的会计核算由以下活动组成：
初始记录。计算所有租赁付款的现值；这将是资产的记录成本。将金额记为借记到适当的固定资产帐户，贷记到资本租赁负债帐户。例如，如果一台生产机器的所有租赁付款的现值为$ 100,000，则将其记为生产设备帐户的$ 100,000借项和资本租赁负债帐户的$ 100,000贷项。
租赁付款。当公司从出租人处收到租赁发票时，将每张发票的一部分记录为利息支出，并使用剩余的余额减少资本租赁负债帐户中的余额。最终，这意味着应将资本租赁负债帐户中的余额降低到零。例如，如果租赁付款总额为1,000美元，其中120美元用于利息支出，则该条目将是资本租赁负债帐户的借方880美元，利息支出帐户的借方120美元，以及将$ 1,000存入应付帐款帐户。
折旧。由于通过资本租赁记录的资产与任何其他固定资产基本没有区别，因此必须按常规方式进行折旧，在这种方式下，定期折旧是基于记录的资产成本，残值和其使用寿命的组合。例如，如果某项资产的成本为100,000美元，没有预期的残值，并且使用年限为10年，则该资产的年度折旧分录将是向折旧费用科目借入10,000美元，并向累积折旧科目贷记。
处理。处置该资产时，会将原先记录该资产的固定资产帐户记入贷方，并从累计折旧帐户中扣除，从而消除与该资产有关的这些帐户中的余额。如果资产的账面净值与其售价之间存在差异，则在发生处置交易时将其计入当期损益。
简而言之，“正常”固定资产的会计处理和通过租赁获得的固定资产核算是相同的，除了初始资产成本的推导和随后的租赁付款处理。
