当将两个或多个以前分开的实体合并为一个实体以进行报告时，或者当要报告的实体组合发生变化时，报告实体发生更改。发生这种合并时，结果实体必须重述其包括在报告包中的所有先前财务报表，以进行比较。这样，财务报表的用户可以根据历史结果更准确地评估当前的业绩。报告实体变更的原因必须包括在财务报表随附的披露中。
