cdestem.com

问题债务重组会计概述

债务人可能有财务困难，因此与其贷方安排重组任何现有的借款安排。如果这样，则对产生的经修改的安排的会计处理是基于对现金流量的影响，而不是在修订的借款安排中如何描述这些现金流量。最有可能影响现金流量的调整是付款时间的变化，以及指定为面额或利息的金额。

当借方由于债务人的财务困难而授予其通常不会考虑的减让时，就认为发生了债务重组问题。如果债务人可以从其现有贷方以外的其他来源获得资金，则通常不认为发生了债务重组问题。有问题的债务重组的会计处理涉及多种付款工具，包括应付账款，应付票据和债券。

有问题的债务重组交易可能涉及一系列可能的解决方案，包括转让有形或无形资产，授予债务人股权，降低利率，以低于市场利率的延长到期日，减少债务的面额，和/或减少应计但未付的利息额。这些重组的会计方法根据交易的性质而有所不同，如下所述：

• 用资产或权益全额结算。如果债务人将应收账款从第三方或其他资产或权益转移到债权人以完全清偿债务，则应确认交易收益，其金额为应付账款的账面价值超过所转移资产的公允价值。如果更明显，则可以使用已结算应付账款的公允价值代替已转让资产的公允价值。
• 使用资产或权益进行部分结算。如果债务人将应收款从第三方或其他资产或权益转移到债权人以部分清偿债务，则应仅以转移资产的公允价值（而非应付账款的公允价值）计量交易。
• 条款变化。如果债务工具的条款仅发生变化，则仅从重组之日起以结转基础进行会计处理。这意味着您不会更改应付账款的账面金额，除非该金额超过了新安排下所需的所有剩余现金付款（包括应计利息）的总额。这可能导致使用新的实际利率，该新利率将新安排中指定的现金支付的现值等于负债的当前账面价值。如果未来现金支付总额小于负债的当前账面价值，则将账面金额减少为等于所有未来现金支出总额，并确认差额收益；这意味着无法与任何剩余期间相关的利息支出被确认。
• 部分解决和条款变更。如果债务的一部分已清偿，并且剩余金额的条款发生了变化，则首先将应付账款的账面价值减去所转让资产的总公允价值。记录转让资产的公允价值与账面价值之间任何差额的损益。但是，GAAP不允许确认应付账款重组收益，除非剩余的未来现金支付总额小于负债的剩余账面金额。
• 或有付款的利息。如果重组安排中包含或有付款，则仅在可以合理估计负债金额且债务人很可能承担了负债的情况下才确认这些付款的利息支出。但是，只有在从负债的账面价值中扣除足够的这些款项以消除原本会确认的任何重组收益之后，才这样做。如果这些付款的利率是可变的，请根据重组日期的当前利率估算未来的付款额。可以调整这些或有款项的现行会计处理方法，以反映随后的利率变化。
• 律师费和其他费用。如果与授予债务人股权相关的法律或其他费用，则将其与所记录的股权金额相抵销。与授予股权无关的任何其他此类费用，应用于减少在重组交易中确认的任何收益；如果没有抵消的收益，则将费用从产生的费用中扣除。

不良债务重组会计核算示例

Near Miss Company有一个应付款给货币银行的贷款，其未偿余额为240,000美元，应计利息为15,000美元。 Near Miss发现自己即将破产，并与Currency Bank进行谈判以重组其债务。 Currency同意从Near Miss接受一个账面价值为200,000美元，公允价值为210,000美元的存储建筑物，该建筑物将完全清偿债务。 “未命中小姐”记录以下条目以记录结算：