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标准成本核算概述

标准成本核算是在会计记录中将预期成本替换为实际成本的一种做法。随后，记录差异以显示预期成本与实际成本之间的差异。这种方法代表了成本分层系统（例如FIFO和LIFO方法）的简化替代方案，其中必须为库存中的库存物料维护大量的历史成本信息。

标准成本核算涉及为公司内的某些或所有活动创建估计（即标准）成本。使用标准成本的核心原因是，在许多应用程序中，收集实际成本太耗时，因此标准成本被用作近似于实际成本的方式。

由于标准成本通常与实际成本略有不同，因此成本会计定期计算方差，以打破由人工费率变化和材料成本等因素引起的差异。成本会计可以定期更改标准成本，以使其与实际成本更加接近。

标准成本核算的优势

尽管大多数公司在其最初的应用中没有使用标准成本法来计算期末存货的成本，但是它对于许多其他应用程序仍然有用。在大多数情况下，用户可能甚至不知道他们使用的是标准成本核算，而只是意识到他们使用的是实际成本的近似值。以下是一些潜在的用途：

• 预算编制。预算始终由标准成本组成，因为在预算最终确定之日就不可能在其中包含项目的确切实际成本。同样，由于预算的一项关键应用是将其与后续期间的实际结果进行比较，因此预算中使用的标准将继续出现在财务报告中。

• 库存成本核算。打印显示期末存货余额的报告非常容易（如果您使用的是永续盘存系统），将其乘以每个物料的标准成本，即可立即生成期末存货评估。结果与库存的实际成本不完全匹配，但是接近。但是，如果实际成本不断变化，则可能有必要经常更新标准成本。经常更新最昂贵的库存组件的成本是最容易的，而将较低价值的项目留给偶尔进行成本审查。

• 间接费用申请。如果将实际成本汇总到成本池中以分配到库存所需的时间太长，则可以改用标准间接费用应用费率，并每隔几个月调整一次该费率以使其接近实际成本。

• 价格制定。如果公司处理定制产品，则它会使用标准成本来编制客户需求的预计成本，然后增加利润。这可能是一个非常复杂的系统，其中销售部门使用一个组件成本数据库，该数据库根据客户要订购的单位数量而变化。该系统还可以考虑不同产量水平下公司生产成本的变化，因为这可能需要使用成本更低的更长的生产周期。

几乎所有公司都有预算，并且许多公司都使用标准成本计算得出产品价格，因此很明显，在可预见的将来，标准成本计算会找到一些用途。特别是，标准成本核算为管理人员可以比较实际绩效提供了一个基准。

标准成本核算的问题

尽管对于标准成本核算的某些应用刚刚指出了优点，但实际上在很多情况下，它不是可行的成本核算系统。以下是一些问题区域：

• 成本加成合同。如果您与客户签订了一项合同，客户根据该合同向您支付发生的费用以及利润（称为成本加成合同），则您必须按照合同条款使用实际成本。不允许进行标准成本核算。

• 推动不适当的活动。在标准成本核算系统下报告的许多差异将促使管理层采取错误的措施来创造有利的差异。例如，尽管这会增加库存投资，但他们可能会大量购买原材料以改善购买价格差异。同样，管理层可以安排更长的生产周期，以提高劳动效率的差异，即使最好以较小的数量生产并接受较低的劳动效率作为交换。

• 快节奏的环境。标准成本核算系统假设成本在短期内不会有太大变化，因此您可以在更新成本之前数月甚至一年依靠标准。但是，在产品寿命短或持续改进降低了成本的环境中，标准成本可能在一两个月内就过时了。

• 反馈缓慢。复杂的方差计算系统是标准成本核算系统的组成部分，会计人员将在每个报告期末完成此工作。如果生产部门专注于问题的即时反馈以进行即时纠正，那么这些差异的报告就太迟了而无用。

• 单位级信息。通常伴随标准成本核算报告的差异计算是针对公司整个生产部门的汇总而累积的，因此无法提供有关较低级别差异的信息，例如单个工作单元，批次或单位。

前面的列表显示，在许多情况下，标准成本核算没有用，甚至可能导致错误的管理操作。但是，只要您知道这些问题，通常就有可能使标准成本核算适应公司运营的某些方面。

标准成本差异

差异是实际发生的成本与衡量该成本所依据的标准成本之间的差额。方差也可以用来衡量实际销售额与预期销售额之间的差异。因此，方差分析可用于审查收入和支出的绩效。

可以从标准中产生两种基本类型的方差，即速率方差和体积方差。这是有关两种类型的方差的更多信息：

• 利率差异。费率差异（也称为价格差异）是某物的实际支付价格与预期价格之间的差值乘以实际购买的数量。 “费率”方差指定最常用于人工费率方差，与直接劳动的标准成本相比，它涉及直接劳动的实际成本。汇率差异在应用于物料采购时会使用不同的名称，并且可以称为采购价格差异或物料价格差异。

• 数量差异。数量差异是实际出售或消耗的数量与预算数量之间的差，乘以标准价格或每单位成本。如果方差与商品销售有关，则称为销量方差。如果涉及直接材料的使用，则称为材料产量差异。如果方差与直接人工的使用有关，则称为劳动效率方差。最后，如果方差与间接费用的应用有关，则称为间接费用效率方差。

因此，差异是基于成本与预期金额的变化或数量与预期金额的变化。成本会计选择报告的最常见差异是直接物料，直接人工和间接费用的费率和数量差异类别。也可以报告这些差异以获取收入。

除非最终的信息可以被管理层用来改善运营或降低业务成本，否则并非总是认为实用或什至没有必要对差异进行计算和报告。当差异被认为具有实际应用价值时，成本会计应详细研究差异的原因，并将结果提供给负责的经理，也许还建议采取行动。

标准成本创建

在最基本的级别上，您可以简单地通过计算过去几个月的最新实际成本的平均值来创建标准成本。在许多较小的公司中，这就是所使用分析的程度。但是，还有一些其他因素需要考虑，这些因素可能会大大改变所使用的标准成本。他们是：

• 设备年龄。如果一台机器接近其使用寿命，它可能会产生比以前更高比例的废料。

• 设备设置速度。如果在生产运行中花费很长时间来设置设备，那么在生产运行中分布在各个单元上的安装成本将是昂贵的。如果考虑减少安装计划，则可以显着降低间接费用。

• 劳动效率变化。如果生产过程发生变化（例如安装新的自动化设备），则这​​会影响生产产品所需的劳动量。

• 劳动率变动。如果您知道员工将通过计划的加薪或工会合同的规定获得加薪，则将其纳入新标准。这可能意味着为新标准设置一个生效日期，该日期应与应该增加成本的日期相匹配。

• 学习曲线。当生产人员创造越来越多的产品时，这样做的效率会更高。因此，随着生产量的增加，标准人工成本应降低（尽管以下降的速度）。

• 采购条款。采购部门可以通过更换供应商，更改合同条款或通过购买不同数量的产品来显着改变所购买组件的价格。

这里提到的任何其他因素都会对标准成本产生重大影响，这就是为什么在较大的生产环境中可能需要花费大量时间来制定标准成本的原因。